美国中小学财务体制及记账方法

　　内容摘要：作为义务教育，美国公立中小学的教育经费长期以来一直由联邦、州和地方三级政府共同分担。随着近年来美国教育改革步伐的加快，中小学财务体制也有了一些变化。美国中小学的财务管理基本上是采用两种不同的管理体制，一种是以学区为基本单位，行使基层政府部分职责，自行征收和安排用于中小学教育的税款。而在绝大多数州则采用由市、县政府负责代为征收和管理义务教育税款的财务管理制度。2003年恰逢纽约市教育改革年。为了加强纽约市的基础教育，市长布隆博格提出了“孩子第一”（ChildrenFirst）的改革口号。同时也积极运筹把教育董事会的各项权力收回到纽约市政府。本文详细地介绍了美国中小学的教育资金投入、管理和使用情况，以及2003年纽约市中小学财务管理体制的变化情况。

　　一、美国公立中小学财务体制及记账方法

　　1.美国公立中小学教育投入的构成

　　1)基本教育经费

　　作为义务教育，美国公立中、小学的教育经费主要来源于联邦、州和地方政府。

　　在美国，现已建立起由联邦、州和地方三级政府共同分担的义务教育投入体制。美国2003年公布的义务教育经费分担比例为：联邦政府8％，州政府50％，地方政府42％。然而因各州财力不一，导致不同地区的生均义务教育经费投入各异。2001～2002财政年度，美国公立中、小学生均义务教育投入经费为$7，899，但各州差距很大。如，纽约州生均$11，472，而犹他州则仅为$4，989。

　　各级政府在投入基本教育经费时主要依据以下指标：

　　学校的学生规模、所需行政管理人员以及教职工人数、学校面积、农村学生数、学生的生活开销、入学率、巩固率、残疾学生数、低收入家庭学生数、母语为非英语学生数、教学基本建设发展需求、优秀学生数、州际统考成绩、单项竞赛成绩、交通所需费用、图书需求、校车需求、教学设备需求、技术设备需求(直接或间接用于教学的，如计算机软、硬件等)、医疗需求等。

　　基本教育经费主要来源于：收入所得税、消费税、财产税、教育税(在美国有一半以上的州征收专门的教育税)、彩票收入、发放债券等。

　　2)专项教育经费

　　除了可以得到政府投入的基本教育经费外，学校还可以申请联邦政府和州政府的专项教育经费。

　　联邦政府提供的专项教育经费主要有：扶贫项目(主要用来支持那些积极致力于办学条件的改善、教学质量的提高却经费非常紧张的学校)、双语教学项目等。符合条件的学校可以直接向联邦政府申请经费支持。

　　州政府也提供一些专项教育经费支持，如：经济困难学区(学校)经费支持项目，学区(学校)购买教学设备(设施)专项支持经费。目前，各州在设备(设施)专项支持经费的投入方面力度不同，做法各异。概括起来，主要有以下几种：

　　固定设备补助(FacilityFlatGrant)州政府向学区或学校拨发固定数量的设备经费，如在印第安那州，州政府按学生人数平均拨发60美元的设备费。而在弗吉尼亚州，州政府把它当作补助金下发到学区。目前，在阿拉巴马、印第安那、肯塔基、南卡罗来那和弗吉尼亚共5个州有某种形式的固定设备补助金。

　　设备费平衡基金(EqualizedFunding)这一经费的发放，取决于学区(学校)的财力状况。经济状况好的学区(学校)得到的平衡基金就少，而经费紧张的学区(学校)得到的就多。美国有22个州(阿拉巴马、康涅狄格、特拉华、佐治亚、伊利诺依、堪萨斯、肯塔基、缅因、马里兰、麻萨诸塞、蒙大拿、新墨西哥、纽约、俄亥俄、宾夕法尼亚、罗德岛、德克萨斯、犹他、弗吉尼亚、华盛顿、威斯康星、怀俄明)实行了这种做法。

　　设备扶持费对那些没有财力支付教学所需设备费用的学区，州政府给予一定的经费支持。目前，全美有12个州(阿拉斯加、亚利桑那、加利福尼亚、佛罗里达、佐治亚、明尼苏达、密西西比、新罕布什尔、新泽西、新墨西哥、佛蒙特和西弗吉尼亚)提供这一项目。

　　基本设备支持费州政府根据学区的财力状况提供给生均不同数额的设备支持费。不管是否有设备需求，这些经费每年都要发到学区。共有4个州(亚利桑那、阿肯色、科罗拉多和田纳西)采取这一做法。

　　全额设备支持费州政府提供学区(学校)所需设备的全部费用。现有亚利桑那和夏威夷两个州实行这种做法。

　　在美国，尚有12个州(爱达荷、依阿华、路易斯安那、密歇根、密苏里、内布拉斯力口、内华达、北卡罗来那、北达科他、俄克拉荷马、俄勒冈和南达科他)不给学区(学校)提供设备(设施)专项支持经费。

　　3)私人捐赠

　　校友或社会各界支持教育的人士为学区(学校)捐赠也是教育经费的一个重要来源。有的学区还成立了一些稳定的基金会而且运转效果很好。一般来讲，私人捐赠可分为专项经费和一般经费两种。专项经费是指捐赠人为了支持某个特定项目而成立的基金。如，设立某个学区（学校)的奖学金、修缮某校图书馆、建体育场(馆)、支持某校的文体活动等等。一般捐赠经费是指捐赠者为了支持学区(学校)的教育事业而投入的费用。这笔款并没有被限定只能用于某个方面，因此，接受者支配的自由度就大一些，但也只能用于本学区(学校)教育相关方面，不得挪作他用。

　　4)企业教育专项支持金

　　在美国，许多大企业都设有专门的教育基金。这笔经费是免税的。学区(学校)可以根据自己的情况进行申请。一般来说，多以项目的形式提交申请报告。当然，企业在分配这些基金时往往也考虑自己的因素，尽可能做到投资能给企业带来更大的影响，更好的效益和宣传效果。

　　5)学区(学校)的服务性收费

　　一般来讲，本校学生业余时间利用教学资源是免费的(无论是补课还是组织课外活动项目)。但如果外校甚至其他学区的学生或者社会上的成人来参加补课和培训的话，学校就要收取一定的费用。社会租用学区(学校)设施等也都要交费。学区(学校)通过这些收费也可以有一定的收入。

　　2.美国公立中小学财务管理制度及记账方式

　　美国公立中小学的财务基本上是由政府来代为管理的。学校没有专职会计。各校都有一名副校长分管财务，有一或几名秘书具体负责落实校长的财务安排。

　　大多数学校的财务都由市、县教育局专职财务人员统一管理。每年4、5月的时候，教育局要给本地区的各学校作下一年的财政预算，并上报到市政府以及州政府依次审批，各级政府均可提出修改意见，直到最后通过为止。然后，政府就按通过的预算拨款到教育局进行集中管理(各校自己申请的联邦政府、州政府的专项教育经费以及筹集的捐款也要放到教育局统一管理)。每个学校在教育局都设有一个账户。各校的经费均落在自己的账户上。教育局通过组织专家评审，选定了一些厂家、公司和商店并与其签订合同，成为教学用品指定供货商(ContractVendor)。学校购买教学用品和设备时，必须到指定供货点购买。买完设备后，学校把购货订单送到教育局，由教育局开支票支付，学校只是需要把设备登记入账就可以了。学校的全部支出基本上都是通过这种形式支付的。学校几乎不涉及现金支付的问题，因而也就不涉及现金记账了。

　　在有的地方，学区承担了教育局对学校财务的政府管理职能，负责学区内各学校的财务管理。但具体管理上的做法和教育局都是相同的，区别只在于谁管的问题。

　　学校校长的财务权力是：在保证教学的前提下，有权决定雇多少行政管理和后勤服务人员，有权决定购买哪些设备，有权支配学校的服务性收费，但要随时接受国家和上级政府专业审计团的随机审查、抽查。

　　3.审计办法

　　教育支出是美国政府的主要开支之一。因而教育开支的审计也毫不含糊。除了接受联邦府的审查、审计外，各级政府教育部门也频繁聘请专业审计人员逐级地进行审查、抽查，可谓是“法网灰灰”。但尽管如此，由于教育经费数额大、项目多，政府在审计中很难查细、查清，因而也难免有贪污等现象。

　　二、私立中小学的财务体制、制度及记账方法

　　私立中小学在财务方面享有高度的自由。政府一般只要求学校上报其学生学费和经费预算情况，但对其经费的使用等不进行干预，基本上由校董事会监督使用。但是，如果私立学校在经费使用上出现了问题，特别是出现了大问题时，政府教育部门就会介入，解除学校董事会的权力，并协同有关部门进行深入调查。

　　私立学校的经费主要来源于学生学费，私人捐赠，从联邦和州政府申请的专项补助经费，从企业申请的教育专项基金等。

　　影响私立学校经费来源的主要因素有：

　　1.学校所处的地理位置

　　2.学校可享用的公用设施的多少

　　3.学校学生人数

　　4.学校可享用的资源数量

　　在纽约州私立学校中，有15％的学校从政府获得了经费支持(主要是特殊教育经费，如残疾儿童教育基金等)；有一半的私立学校与某些宗教团体有联系，并从他们那里得到经费支持；也有其他一些私立学校能够成功地从基金会和公司获得经费支持。

　　三、纽约地区中小学财务体制及记账方法

　　1.纽约州中小学教育投入体制基本情况

　　传统上，纽约州分为上州(UpState)和下州(DownState)。上州包括长岛和纽约市以外的纽约州其它地区，下州指纽约市的五个区。据纽约州教育厅官员介绍，在纽约上、下州实行的中小学财务体制不同，基本反映了美国两种不同的财务管理体制。纽约上州与美国多数州情况类似，公立中小学教育拨款基本以学区(SchoolDistrict)为单位，学区是地方筹措中小学教育经费的基本单位。在多数州，学区不是一级政府，因而由县、市政府负责代为征收和管理义务教育税款并保证学区居民所交财产税基本上用于本学区的中小学教育事业。县、市政府往往无其他用于中小学教育的机动财力。

　　2003年是纽约市教育改革年。此前，纽约市教育董事会(BoardofCommission)负责制订纽约市教育政策。该董事会由7位来自社会各界的委员组成，现任董事会主席从事法律专业。纽约市市长布隆博格竞选的承诺之一，就是加强纽约市的教育特别是基础教育，他提出“孩子第一”的教育改革政策(ChildrenFirstReform)。担任市长以后，他就积极运筹，将教育董事会的各项权力收回到纽约市政府。目前，纽约市教育局负责制订纽约市教育政策，全市约1200多所中小学的年度预算，日常财务管理，学校设备采购以及学校账户银行报告的不定期审计。

　　2.2003年纽约市中小学财务管理体制变化

　　原有体制下，纽约市小学和初中分属32个学区管理，年度财政预算由本学区制订；高中情况较为特殊，全市有6个高中项目办公室负责制订高中的年度财政预算。

　　2003年，纽约市取消了原有的32个学区，取而代之是10个区(Region)，每个区下辖120至140所学校不等。改革后的最大变化是，小学、初中和高中的年度财政预算统一由纽约市教育局制订．教育局在六月通知纽约市每个小学、初中和高中的新的学年度财政预算，各校平均教师工资等，减少了原有的学区环节。相应地10个区也就不能从划给中小学的经费中提取行政管理经费。这从某种意义上说，部分地杜绝了“雁过拔毛”的现象。

　　3.纽约市中小学财务体制

　　纽约市每年教育拨款13亿美元，约占市财政的三分之一。纽约公立小学、初中和高中的年度财政预算通常由两部分组成：

　　第一部分是来源于地方税收的教育拨款(TaxLevy)。该项拨款一般根据各校前一年10月31日在校注册学生人数为基准。目前，生均拨款约8千美元。该款项用于支付学校经常性开支、校长，教师和教学辅助人员工资、培训费、缺勤教师代课补助，教材等。经费使用首先保证教学的需要，在满足教学和与教学有关的开支的情况下，学校也可以购买家具，要求学校所报学生人数客观准确，如果来年3月31日实际注册人数少于申报人数，每多出1名学生，下一财年该校将被扣除2个学生的经费。

　　第二部分来源于联邦政府、州政府投入的经费。由于这些经费通常是特定教育项目拨款，联邦政府、州政府根据学校项目执行的情况分批拨付，甚至可以收回，故这种拨款在纽约州中小学预算中列为可收回项目经费(Reimbursable)。如第一拨款(TitleI)就是针对贫团地区中小学的专项拨款。通常享用免费午餐的贫困学生达到67％或以上的学校就可获得此项拔款。另外，第七拨款(TitleVII)双语教育拨款主要根据学校母语非英语学生人数拨付。

　　另外，根据拔付方式，联邦政府、州政府投入的经费还可以分为两类：一种是拨付性经费(Entitlement)，另一种是竞争性经费(Competitive)。

　　（驻纽约总领馆教育组供稿）